Индивидуальный предприниматель (далее — ИП) (воспитывает двоих несовершеннолетних детей, основного места работы не имеет), уплачивая налоги в общеустановленном порядке, в 1 квартале 2010г. получил доход в размере 6 300 000 руб. , в том числе:

• в январе — 4 300 000 руб.;

• в феврале—2000000руб.;

• в марте — 0 руб.

Профессиональный налоговый вычет за 1 квартал составил 1 900 000 руб. За I квартал 2010г.

ИП предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 1 260 000 руб. (в том числе 810 000 руб. на ИП и 450 000 руб. на несовершеннолетних детей).

Во II квартале 2010 г. ИП предпринимательская деятельность осуществлялась, но поступлений на расчетный счет не было. Имел ли право ИП на получение стандартного налогового вычета за март 2010 г. в размере 270 000 руб. на ИП и 150 000 руб. на несовершеннолетних детей? Необходимо ли ИП представлять налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу за II квартал 2010г.? Можно ли в указанной ситуации применить стандартный налоговый вычет за II квартал 2010г. в размере 1 260 000 руб. (в том числе 810 000 руб. на ИП и 450 000 руб. на несовершеннолетних детей)?

В 2010 г. стандартные налоговые вычеты (далее — вычеты) применяются ИП на основании соответствующих документов при исчислении налога за отчетный период только в случае, если ИП не имеют в течение отчетного периода места основной работы (службы, учебы). Отчетным периодом подоходного налога с физических лиц для ИП (частных нотариусов) признается календарный квартал (ст. 162 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее — НК). В 2010 г. ИП при определении размера налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц имеют право, в частности, на применение следующих стандартных налоговых вычетов:

•  в размере 270 000 руб. за каждый месяц отчетного периода (квартала) при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в отчетном периоде (квартале) 4 905 000 руб. (подп. 1.1 п. 1 и ч. 3 п. Зет. 164НК).

Следует отметить, что для целей применения указанного вычета из дохода (выручки) за отчетный квартал (без нарастающего итога с начала календарного года) вычитаются:

• налоги и сборы, уплачиваемые из выручки;

• доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц в соответствии со статьей 163 Н К;

• профессиональный налоговый вычет. Если полученный размер дохода за отчетный квартал составит 4 905 000 руб. или менее, то ИП вправе будет за этот отчетный квартал применить вычет в размере 810 000 руб. (270 000 руб. хЗ месяца);

• в размере 75 000 руб. в каждом месяце отчетного периода (квартала) на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК). При этом следует отметить, что для целей применения данного вычета законодательство не содержит каких-либо ограничений по размеру дохода И П.

На основании изложенного, в рассматриваемой ситуации, при определении налоговой базы за I квартал 2010 г. ИП вправе применить стандартные налоговые вычеты в следующем размере:

• согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 164 НК — в сумме 810 000 руб., т.е. 270 000 руб. хЗ месяца (доход за I квартал составил 4 400 000 ((4 300 000 + 2000000)-1900000);

• согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 164НК (на 2 детей)—в сумме 450 000 руб., т.е. 75 000 руб. х 3 месяца х 2 детей (в том числе данный стандартный налоговый вычет применяется и в марте 2010 г., в котором отсутствовали доходы от предпринимательской деятельности).

В соответствии с пунктом 2 статьи 63 НК налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения, если иное не установлено НК или иными актами налогового законодательства. При этом согласно пункту 9 статьи 176 НК ИП (частные нотариусы), не осуществлявшие в течение отчетного периода деятельность, доходы от которой облагаются подоходным налогом с физических лиц в соответствии со статьей 176 НК, и (или) не получившие доходы от осуществления такой деятельности, вправе не представлять налоговую декларацию (расчет) за этот отчетный период.

Следовательно, если ИП во II квартале 2010 г. не получил доходы, облагаемые подоходным налогом с физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности, то он вправе не представлять налоговую декларацию (расчет) за II квартал 2010 г.

Вместе с тем, учитывая, что налоговая база по подоходному налогу с физических лиц определяется ип нарастающим итогом с начала календарного года, то в дальнейшем при представлении налоговой декларации (расчета) за III (IV) квартал 2010 г. в рассматриваемой ситуации ИП будет иметь право на применение стандартных налоговых вычетов за II квартал 2010 г. в следующем размере: Э согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 164 НК — в сумме 810 000 руб., т.е. 270 000 руб. х 3 месяца (доход за II квартал составил 0 руб.); Э согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 164 НК (на 2 детей) — в сумме 450 000 руб., т.е. 75 000 руб. х 3 месяца х 2 детей.

Оказываем бухгалтерские услуги Минск, ул. Мележа.